Налогообложение

Налоговый кодекс Республики Казахстан (doc, 8mb)

В соответствии с Налоговым кодексом с начала 2009 г. в Республике Казахстан действуют:

• налоги: корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы, рентный налог на экспорт, специальные платежи и налоги недропользователей, социальный налог, налог на транспортные средства, земельный налог, налог на имущество, налог на игорный бизнес, фиксированный налог, единый земельный налог;
• другие обязательные платежи в бюджет: государственная пошлина; сборы: регистрационные сборы, сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан, сбор с аукционов, лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности, сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям; плата: за пользование земельными участками, за пользование водными ресурсами поверхностных источников, за эмиссии в окружающую среду, за пользование животным миром, за лесные пользования, за использование особо охраняемых природных территорий, за использование радиочастотного спектра, за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи, за пользование судоходными водными путями, за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Ставки налогов для субъектов, работающих в общеустановленном порядке:

№	Наименование налога	Ставка
1	корпоративный подоходный налог	20%
2	налог на добавленную стоимость	12%
3	индивидуальный подоходный налог	10%
4	акцизы	Ставки по видам отечественной и импортируемой продукции будут унифицированы в течении трех лет
5	социальный налог	11%
6	земельный налог	Сумма налога зависит от размера земельного участка, его качества и целевого назначения
7	налог на транспортные средства	От 2 до 117 МРП*
8	налог на имущество	Физическим лицам 0,05-1% Юридическим лицам 0,1-1,5%
9	налоги и специальные платежи недропользователей	Ставка налога зависит от вида добываемого минерального сырья
*МРП (месячный расчетный показатель) – 1 512 тенге (на 2011 год).

Плательщиками корпоративного подоходного налога выступают юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

• налогооблагаемый доход, доход, облагаемый у источника выплаты;
• чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.

Вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу:

• налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;
• вновь созданные налогоплательщики - в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в течение последующего налогового периода;
• вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, - в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода.

Существует понятие "инвестиционные налоговые преференции": они применяются по выбору налогоплательщика и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, используемые в течение не менее трех лет.

Применение преференций осуществляется по методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию или по методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.

Ставка корпоративного подоходного налога установлена в размере 20% налогооблагаемого дохода налогоплательщика.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения в виде:

• доходов, облагаемых у источника выплаты;
• доходов, не облагаемых у источника выплаты.

Не рассматриваются в качестве дохода физического лица:

• адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета;
• возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица;
• компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;
• компенсации при служебных командировках;
• страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;
• суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда, и др.

Также из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов:

• алименты, полученные на детей и иждивенцев;
• вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций;
• вознаграждения по долговым ценным бумагам;
• вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;
• выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
• доходы инвалидов III группы в пределах 27-кратного минимального размера заработной платы в год, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;
• другие виды доходов.

Доходы плательщика индивидуального подоходного налога облагаются по ставке 10%, за исключением дивидендов, полученных из источников в Республике Казахстан и за ее пределами: они облагаются по ставке 5%.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

• лица, вставшие на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан (индивидуальные предприниматели, юридические лица - резиденты, за исключением государственных учреждений, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления);
• лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Облагаемым является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость:

• по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан;
• по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.

Оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг:

• государственных знаков почтовой оплаты;
• акцизных марок;
• услуг, осуществляемых уполномоченными государственными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;
• имущества, выкупленного для государственных нужд в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
• основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, передаваемых на безвозмездной основе государственному учреждению или государственному предприятию в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
• ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев;
• лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации;
• иные товары, работы и услуги.

Ставка налога на добавленную стоимость составляет 12% и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный квартал.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории РК и импортируемые на территорию РК, а также некоторые виды деятельности.

Подакцизными товарами являются:

• все виды спирта;
• алкогольная продукция;
• табачные изделия;
• бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
• легковые автомобили;
• сырая нефть, включая газовый конденсат;

Подакцизными видами деятельности являются:

• игорный бизнес;
• организация и проведение лотерей.

Налоги и специальные платежи недропользователей состоят из: налога на сверхприбыль, налога на сырую нефть, бонусов, роялти и др.

Земельный налог Республики Казахстан характеризуется тем, что для целей налогообложения земли в этом государстве рассматриваются по принадлежности к следующим категориям:

• земли сельскохозяйственного назначения;
• земли населенных пунктов;
• земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения;
• земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения;
• земли лесного фонда;
• земли водного фонда;
• земли запаса.

Налогообложению не подлежат земли особо охраняемых природных территорий, лесного, водного фондов, земли запаса (если они не переданы в землепользование).

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения.

Объект налогообложения - земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля).

От уплаты земельного налога освобождаются:

• плательщики единого земельного налога по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
• государственные учреждения;
• государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;
• многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня", по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, и придомовым земельным участкам и др.

Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на один гектар и дифференцируются по качеству почв, базовые налоговые ставки на иные земли - в расчете на один квадратный метр площади.

Плательщиками социального налога в Казахстане являются:

• индивидуальные предприниматели;
• частные нотариусы и адвокаты;
• юридические лица - резиденты Республики Казахстан;
• нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения.

По решению юридического лица - резидента его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.

Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов.

Социальный налог исчисляется по ставке 11%.

В заключение обратим внимание и на налоговое администрирование. Оно заключается в осуществлении органами налоговой службы налогового контроля, применении способов исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности, а также оказании государственных услуг налогоплательщикам (налоговым агентам) и другим уполномоченным государственным органам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Под налоговым понимается контроль, осуществляемый органами налоговой службы, за исполнением норм налогового, иного законодательства Республики Казахстан.

Налоговый контроль осуществляется в следующих формах:

• регистрация налогоплательщиков в налоговых органах;
• прием налоговых форм;
• камеральный контроль;
• учет исполнения налогового обязательства, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений;
• налоговое обследование;
• мониторинг крупных налогоплательщиков;
• налоговые проверки;
• контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин;
• контроль за подакцизными товарами;
• контроль при трансфертном ценообразовании;
• контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства;
• контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на исполнение налогового законодательства Республики Казахстан.

Республика Казахстан является участником 36 международных соглашений об избежании двойного налогообложения, которые имеют превалирующую силу над действующим законодательством в области налогообложения Республики Казахстан, со следующими странами:

Австрия, Азербайджан, Беларусь, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Грузия, Индия, Иран, Италия, Канада, Южная Корея, Кыргызстан, Латвия, Литва, Молдова, Монголия, Нидерланды, Норвегия, Пакистан, Польша, Россия, Румыния, США, Таджикистан, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Франция, Германия, Чехия, Швейцария, Швеция, Эстония.